做实行政复议“后半篇文章” 山东税务创新建立分层分类行政复议风险提示制度

近日，记者从国家税务总局山东省税务局获悉，该局紧扣税务系统“强基工程”工作部署，深挖税务行政复议案件背后成因，创新搭建分层分类行政复议风险提示机制，以复议复盘倒逼执法规范，全力做实行政复议“后半篇文章”。

靶向剖析复议案件，精准梳理争议根源

新修订《行政复议法》落地实施后，全省税务行政复议案件增量明显。省税务局政策法规处处长马力表示，案件数量上升，一方面体现纳税人依法维权、运用法律渠道表达涉税诉求的法治意识持续增强，另一方面也印证行政复议作为化解涉税行政争议主渠道作用，在山东税务落地见效。

面对涉税争议新形势，省税务局统筹规范全省各级税务机关复议受理、审理、裁决、出庭应诉全流程，从严开展事实核查与法律适用校验，依法公正办结每一件复议案件，全力实现复议案件“案结、事了、人和”。2025年，全省税务系统共审结行政复议案件389件，其中维持、驳回类案件占比超六成，通过调解和解化解争议案件约21%，最终撤销、变更行政行为案件不足19%。

全省税务系统坚持问题导向，全面复盘梳理复议案卷，厘清案件多发多重诱因：既有纳税人主动运用法律维权的客观因素，也存在征纳双方政策认知分歧，少数案件还暴露出基层税收执法程序仍有优化空间。某维持类复议案件中，纳税人因对税费政策适用标准存在疑问，加之税务部门前期沟通释法不够充分，最终选择通过复议途径寻求权威解答；另有一起争议依靠调解顺利化解，复议工作人员逐条拆解政策条文、阐释立法初衷，反复沟通疏导后，纳税人彻底理解执法依据，涉税矛盾顺利平息。

菏泽市税务局法制科科长陈晖介绍，2025年当地共办结27起行政复议案件，74%案件作出维持决定，全部当事人均认可处理结果，既依法维护纳税人合法权益，也守住国家税收征管底线。复盘全年案卷后他坦言，不少涉税矛盾本可提前化解，若事前政策宣讲、沟通答疑更及时充分，多数复议争议能够从源头减少。

依托对复议案件根源的全面研判，山东税务找准执法薄弱环节，为建立标准化复议风险提示制度明确发力方向。

源头防控执法隐患，构建三级风险提示体系

围绕“强基工程”强基础、堵漏洞工作目标，省税务局按照风险发生频次、影响范围、危害等级，搭建事前、即时、定期三类风险提示机制，为基层一线精准执法划定风险红线，建立事前防范、事中纠偏、长效整治的执法风险防控体系。

推行普遍性风险事前提示。针对复议案件集中暴露出的释法说理不充分、取证流程不规范等共性基础问题，定期汇总梳理形成执法指引、涉税问题答疑，全省同步下发风险预警，指导执法人员提前规避同类程序性、实体性瑕疵。

此前多地税务机关在税收违法检举处置中，普遍存在办理超期、未按规定反馈核查结果等程序疏漏。省税务局梳理对应风险点并配套防控举措，明确要求检举事项办结后完整告知当事人处理依据与核查流程，做好全流程释法工作。青州市税务局法制股股长尹琳琳介绍，2025年当地收到群众举报物业公司拒开发票线索后，严格对照风险提示规范时限、取证、告知全流程，完整清晰向举报人反馈核查详情，当事人对处置结果完全认可，成功避免复议纠纷。

落实典型性风险即时提示。复议审理中发现存在代表性、易引发舆情隐患的个案风险，案卷办结后第一时间向涉事单位及同类业务主管单位送达《风险提示函》，列明具体执法瑕疵、剖析问题产生根源、列明整改举措，督促基层立行立改、全域举一反三。

文书送达函件管理疏漏是高频争议诱因。五莲县税务局法制股刘怡麟介绍，此前部分执法文书邮寄送达存在地址模糊、他人私自代收、后续跟踪缺位等问题，信息不对称极易造成纳税人误解。依托风险提示整改要求，当地税务部门对外联动快递机构完善投递标准，对内定岗专人统筹函件收发，细化地址核对、签收登记、全程跟踪管理细则，大幅降低文书送达引发的复议风险。

开展多发性风险定期提示。针对一段时期内反复出现、纠错率居高不下的执法风险事项，开展专题深度研判，形成专项风险应对提示定期推送，组织各单位全面自查自纠，实现同类风险系统治理。

职业检举类复议案件高发是基层执法难点。日照市税务局创新推出“三步递进式”风险提示整治模式：梳理职业检举行为特征、复盘典型案件症结、聚焦执法程序与文书送达短板，出台15项标准化执法规范、6大类风险警示，搭建职业检举事前防控闭环，破解基层执法不会操作、不敢履职难题。

“行政复议风险提示就像一面反光镜，直观展现日常执法盲区短板，帮助一线执法人员提前识别隐患、精准整改问题，同步推进规范执法、柔性说理和全域专项整治。”济南市市中区税务局法制科科长吕传方说道。

长效提质夯实法治根基，推动执法从事后纠错转向事前防范

制度落地见效关键在常态化执行。山东税务把做实复议“后半篇文章”落脚点放在全域执法质量提升上，推动税收执法由事后纠错“治已病”，转向源头管控“防未病”。

在省税务干部学校行政复议实景实训课堂，来自全省法制、风险、稽查等多条线税务干部，围绕偷税漏税检举典型案例，分饰复议申请人、被申请人、审理人员开展模拟听证、交叉审查辩论。省税务局政策法规处二级调研员王立红介绍，实训采用“政策解读+案例复盘+情景模拟+实战审理”一体化模式，参训人员在模拟争议中查摆执法短板、补齐业务弱项，实战化培训成效突出。依托线上线下融合、理论实操并重的立体化培训平台，山东税务已累计完成超万人次一线执法干部轮训。

规范办案流程、强化柔性说理，在涉税争议处置中成效凸显。日照市税务局办理一起异常凭证认定复议案件时，摒弃简单维持、驳回处置模式，依法组织公开听证，组织业务骨干参会答疑，逐条解读法律条款、政策标准及同类案件处置口径，经过三小时细致沟通阐释，申请人全面吃透政策逻辑。“税务部门办案流程严谨，工作人员耐心细致，能切实感受到税收执法公平公正，我完全信服。”案件申请人由衷表示。

通过落实复议案件闭环管理、打通行政复议与日常执法联动渠道、同步推进执法纠错与风险综合治理，山东税务持续做深做实行政复议“后半篇文章”。

省税务局相关负责人表示，下一步全省税务系统将持续树牢新时代税收法治理念，纵深推进“强基工程”落地实施，在现有工作基础上持续优化升级行政复议风险提示制度，总结推广各地基层先进执法实践，以严密法治防控体系助力精确执法落地，持续打造公平公正、规范透明的税收法治营商环境。

（大众新闻•山东法制报记者 张家宾 通讯员 赵连卿 肖海云 孙仕月）